Los deberes de documentación de las operaciones vinculadas son la primera oportunidad del contribuyente para evitar disputas sobre precios de transferencia, de tal forma que es a través de la planificación fiscal inicial, y la documentación como soporte de las operaciones vinculadas. La planificación de los precios de transferencia implica la revisión de los términos y condiciones de las operaciones vinculadas, el análisis de las funciones y de los riesgos asumidos.

La obra está estructurada en cuatro capítulos, cuyo contenido se indica a continuación:
Capítulo 1: La determinación de la base imponible y su proyección en la documentación de las operaciones vinculadas. Tras identificar los métodos utilizados y cuantificar el potencial de exposición en el ámbito de los precios de transferencia, el contribuyente dispone de información suficiente para elaborar y desarrollar su estrategia global, cuyo soporte es la documentación de las operaciones vinculadas.

Los temas principales que se abordan son cómo preparar la documentación como soporte de las operaciones vinculadas, dentro del asesoramiento financiero y tributario, frente a posibles disputas en materia de precios de transferencia. El contribuyente debe considerar el examen de la documentación de las operaciones vinculadas de tal forma que si no consta el soporte de éstas, nos encontramos ante la actuación de la Agencia Tributaria debido a una falta de documentación de la política de precios de transferencia de la entidad. Dentro de la preparación y elaboración de la documentación tendremos que tener en cuenta los requisitos que se establezcan en otros países involucrados si estamos reportando a la matriz o a la filial que está ubicada en otra jurisdicción. El contribuyente tiene que considerar los plazos para la elaboración y conclusión de la documentación, elección del método en materia de aplicación del Arm´s Length Principle. Junto a la probabilidad de que la AEAT o cualquier otra Administración tributaria competente pueda solicitar la documentación sobre las operaciones vinculadas. El sujeto pasivo debe tener en consideración la legislación fiscal, y la probabilidad de que la Agencia Tributaria o la autoridad fiscal de otra jurisdicción pueda solicitar la documentación de las operaciones vinculadas.

Capítulo 2: Deberes de documentación.
En el cumplimiento de los deberes de documentación, tanto la forma en que el contribuyente lleva a cabo el análisis de las operaciones vinculadas, como el contenido sustantivo subyacente, son trascendentales para la correcta llevanza de los deberes. El 27 de noviembre de 2014, el Congreso de los Diputados aprueba la Ley 27/2014 que modifica el TRLIS, el 10 de julio de 2015 se ha aprobado el Real Decreto 634/2015, que aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, estableciendo en el Capitulo V
Información y documentación sobre entidades y operaciones vinculadas.

En el ámbito de las operaciones vinculadas la Ley del Impuesto sobre Sociedades, presenta novedades en relación con la documentación específica a elaborar por las entidades afectadas. La documentación específica se contiene en el RIS, el Capítulo V recoge la principal novedad de este Reglamento, incorporando modificaciones sustanciales en relación con las entidades y las operaciones vinculadas. En el momento actual, resulta absolutamente esencial hacerse eco de las conclusiones que se vienen adoptando en el denominado Plan de acción «BEPS», esto es, el Plan de acción contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios, que se elabora en el ámbito de la OCDE, y en concreto en relación con la Acción 13, relativa a la información y documentación de las entidades y operaciones vinculadas, información país por país. Además, de tener en consideración las conclusiones del Código de Conducta, del Foro Conjunto de la UE en materia de Precios de Transferencia.

Constituye infracción tributaria la falta de aportación o la aportación de forma incompleta, o con datos falsos, de la documentación que, deban mantener a disposición de la Administración tributaria las personas o entidades vinculadas.

Las Directrices de la OCDE aplicables en materia de precios de transferencia a empresas multinacionales y administraciones tributarias, fueron aprobadas por el Consejo de la OCDE para su publicación el 13 de julio de 1995, centrándose en la aplicación del principio de plena competencia, proporcionando en el Capítulo V, las líneas generales para que sean tomadas en consideración por las Administraciones tributarias a la hora de establecer normas y/o procedimientos acerca de la documentación que han de solicitar a los contribuyentes en el marco de una investigación sobre precios de transferencia. También se ofrece orientación para ayudar a los contribuyentes a identificar la documentación que resulta más útil para demostrar que sus operaciones vinculadas cumplen con el principio de plena competencia y, así, resolver cuestiones sobre precios de transferencia y facilitar las inspecciones tributarias. Documentación que contiene información relativa a: 

1. Descripción general de la empresa, información sobre las operaciones vinculadas llevadas a cabo, análisis funcional, análisis de comparabilidad.
2. Información sobre la naturaleza de la operación, términos contractuales, condiciones económicas, descripción de la prestación de servicios y/o adquisición de bienes.
3. Descripción de las circunstancias económicas de la operación vinculada.
4. Estructura de la organización.
5. Volumen de ventas y los resultados de la explotación en los años más próximos
precedentes a la operación.
6. Información sobre los precios, incluyendo la estrategia del negocio y las circunstancias a las que se ven afectadas las operciones vinculadas.
Teniendo en cuenta el esfuerzo que debe realizar la entidad para preparar y elaborar de manera precisa la documentación establecida en la normativa vigente, no cabe duda que la documentación es el soporte de las operaciones vinculadas, estableciendo de forma coherente la estrategia planificada por la EMN. Destacando el cumplimiento específico a nivel de grupo al que pertenezca el contribuyente, y la documentación específica del contribuyente.

Capítulo 3: Régimen Jurídico – Fiscal de los datos como objeto de la documentación.
Los contribuyentes deben preparar la documentación de las operaciones vinculadas con los datos disponibles para el ejercicio fiscal correspondiente. Aportando los datos necesarios para el ejercicio fiscal correspondiente, en cuanto sea información esencial del desarrollo de la obtención y aplicación correcta para hallar la base imponible. Tomando conciencia de la importancia de la elaboración de la documentación para evitar controversias ante una posible inspección fiscal por parte de la Administración
tributaria.

Partiendo que disponemos de dos categorías: documentación específica del grupo al
que pertenezca el contribuyente; y la documentación específica del contribuyente. La
información contenida en la documentación, deberá incluir, con respecto a la información
país por país, que comprenderá, respecto del período impositivo de la entidad dominante, de
forma agregada, por cada país o jurisdicción:
a) Ingresos brutos del grupo, distinguiendo entre los obtenidos con entidades vinculadas o
con terceros.
b) Resultados antes del Impuesto sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idéntica o
análoga al mismo.
c) Impuestos sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idéntica o análoga satisfechos,
incluyendo las retenciones soportadas.
d) Impuestos sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idéntica o análoga al mismo
devengados, incluyendo las retenciones.
e) Importe de la cifra de capital y otros fondos propios existentes en la fecha de conclusión
del período impositivo.
f) Plantilla media.
g) Activos materiales e inversiones inmobiliarias distintos de tesorería y derechos de
crédito.
h) Lista de entidades residentes, incluyendo los establecimientos permanentes y actividades
principales realizadas por cada una de ellas.
i) Otra información que se considere relevante y una explicación, en su caso, de los
datos incluidos en la información.
Con respecto a la documentación específica:
a) Información relativa a la estructura y organización del grupo.
b) Información relativa a las actividades del grupo.
c) Información relativa a los activos intangibles del grupo.
d) Información relativa a la actividad financiera.
e) Situación financiera y fiscal del grupo.

El cumplimiento de los deberes de documentación siguiendo la ley y el reglamento de
desarrollo sirven para dar el soporte a las operaciones vinculadas, siguiendo el principio de
plena competencia, asignando a cada entidad de forma correcta los beneficios derivados de
la operación vinculada correspondiente.

Capítulo 4: Régimen sancionador.
Hoy nos encontramos en España la combinación en el ámbito de la aplicación de los precios de transferencia en las operaciones vinculadas y su documentación, de tal forma que se atribuye a los contribuyentes el deber de colaborar y cooperar con la Agencia Tributaria en el posible examen que puedan llevar a cabo en un momento determinado. Al mismo tiempo, para evitar las sanciones, y cumplir con los requisitos que pueda establecer la legislación fiscal de la empresa matriz o de la filial que se encuentre en otra jurisdicción. 

Evitando las sanciones, disputas y la doble imposición.