Se realiza una consulta sobre compraventa de criptomonedas y si debe calificar el alta de la sociedad con la que llevará a cabo la operación en el grupo 999 de la sección primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas “otros servicios n.c.o.p” al dedicarse a la compraventa de monedas virtuales.

Analizamos diversas consultas vinculantes de la AEAT en búsqueda de cuestiones similares y encontramos una Resolución muy interesante para abordar el asunto de los negocios basados en compraventa de criptomonedas.

La compraventa de criptodivisas o criptomonedas, es una actividad económica sujeta al IAE, pero no es de aplicación la no sujeción dispuesta en el art. 81.4, puesto que no es una venta al por menor de manera aislada. 

La Resolución DGT V2908-17, de 13 de noviembre, establece que no procede el alta dentro del grupo 999 para determinar su recalificación en el grupo 831.9 “Otros servicios financieros n.c.o.p.”.  

¿Cuál es el régimen aplicable al IVA?

Según el art.4 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, en adelante, LIVA, estarán sujetas a dicho impuesto; las entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen los empresarios o profesionales de manera habitual o no, a título oneroso en el desarrollo de su propia actividad económica.

Según el art. 5 de la mencionada Ley, se tiene la consideración de empresario cuando se ordenan por cuenta propia factores de producción para intervenir en el mercado estando sujetas al impuesto todas las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el TAI. 

Requisitos formales del Impuesto:

•     Exigencia de factura de los proveedores relacionados con la actividad para tener la posibilidad de deducción del IVA que haya sido soportado (arts. 95 Uno y 97 Uno del LIVA). 
•     Emitir factura y conservar una copia (art. 165 LIVA y arts. 1 y 2 RD 2402/1985 y art. 2 RD 1619/2012).  
•     Llevar libros de registros específicos del IVA: de facturas expedidas (art. 63 RD 1624/1992) recibidas (art. 64 RD 1624/1992), bienes de inversión (art. 65 RD 1624/1992) y determinadas operaciones intracomunitarias (art. 69 RD 1624/1992).  

En cuanto a su forma de presentación, solo cuando proceda por realizar operaciones sujetas y no exentas debemos de considerar: 

MODELO 303: Modelo utilizado para autoliquidar el IVA trimestralmente, resultando el pago de la diferencia entre el IVA repercutido y el IVA soportado. 

Periodos de presentación: 15 abril.

•     Primer trimestre: del 1 al 20 de abril.  
•     Segundo trimestre: del 1 al 20 de julio.  
•     Tercer trimestre: del 1 al 20 de octubre.  
•     Cuarto trimestre: del 1 al 30 de enero. (Considerando el último día inclusive y en la domiciliación pagos, se tienen cinco días menos.)  

MODELO 340:  

Documento informativo que se presenta en cada periodo sobre aquellas operaciones incluidas en los libros registros, debiendo acompañar al modelo 303 (art. 36 RGAT).

MODELO 390:  

Documento informativo que se presenta anualmente en los treinta primeros días naturales del mes de enero del año siguiente al que se refiere la declaración, recoge el resumen anual de todas las operaciones. 

MODELO 347:  

Documento informativo que se presenta anualmente entre el 1 de febrero hasta el 1 de marzo, respecto a determinadas operaciones. 

Todos los modelos citados deben ser presentados telemáticamente con certificado digital, de forma obligatorio por las S.L.